¿Qué elementos se entienden afectos a una actividad económica?

El trabajador autónomo que realiza su actividad por medio de la ordenación de recursos materiales y humanos y que tributa por los rendimientos de la actividad como rendimientos de actividades económicas en el IRPF, puede utilizar los bienes de su patrimonio personal para el ejercicio de la actividad. No obstante, la posibilidad de deducirse los gastos correspondientes tales bienes dependerán del cumplimiento de determinados requisitos. Uno de ellos, justamente, vendrá dado por la necesaria afectación de bien a la actividad.

El encargado de establecer qué bienes se consideran afectos a una actividad económica es el artículo 29 de la LIRPF, a cuyo tenor:

«1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.

b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad económica.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán esta consideración los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad económica, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Reglamentariamente se determinarán las condiciones en que, no obstante su utilización para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad económica.

3. La consideración de elementos patrimoniales afectos lo será con independencia de que la titularidad de éstos, en caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges».

De la lectura literal del precepto podemos sacar las siguientes conclusiones:

• Los inmuebles gozan de especial tratamiento de cara a su consideración como bien patrimonial afecto, siendo el único requisito indispensable que en ellos se desarrolle de manera efectiva la actividad económica.
• Los bienes empleados para actividades particulares y profesionales no se considerarán, con carácter general, afectos a la actividad económica. Importantísima esta apreciación respecto de bienes muebles como vehículos, equipos informáticos, material de oficina o similares.
• Cuestión distinta es que se lleve a cabo una afectación parcial de los mismos, en cuyo caso únicamente dicha parte realmente utilizada en la actividad se considerará afecta.
• La titularidad de los bienes, en caso de matrimonio, no es relevante a los efectos de su afectación a la actividad. Esto tendría interés, por ejemplo, en el supuesto de bienes inmuebles y cuentas bancarias mancomunadas o de titularidad compartida.