Los regímenes especiales del capítulo XI del título IX de la LIVA

El 1 de julio de 2021 entró en vigor la reforma operada por el Real Decreto-ley 7/2021, de 27 de abril, de transposición de directivas de la Unión Europea, que introduce, entre otras las modificaciones derivadas de la transposición de la Directiva (UE) 2017/2455 del Consejo, de 5 de diciembre de 2017, por la que se modifican la Directiva 2006/112/CE y la Directiva 2009/132 /CE en lo referente a determinadas obligaciones respecto del impuesto sobre el valor añadido para las prestaciones de servicios y las ventas a distancia de bienes, con excepción de su artículo 1 que fue objeto de transposición por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018, y de la Directiva (UE) 2019/1995 del Consejo de 21 de noviembre de 2019 por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a las disposiciones relativas a las ventas a distancia de bienes y a ciertas entregas nacionales de bienes.

Con esta incorporación se establecen las reglas de tributación de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, generalmente contratados por internet y otros medios electrónicos por consumidores finales comunitarios, son enviados o prestados por empresarios o profesionales desde otro Estado miembro o un país o territorio tercero. Estas operaciones quedan sujetas al IVA en el Estado miembro de llegada de la mercancía o de establecimiento del destinatario, por lo que afianzan la generalización del principio de tributación en destino en las operaciones transfronterizas en el IVA. 

A efectos de estos regímenes especiales debemos tener presentes las siguientes definiciones:

• Declaraciones-liquidaciones periódicas de los regímenes especiales: las declaraciones-liquidaciones en las que consta la información necesaria para determinar la cuantía del impuesto correspondiente en cada Estado miembro de consumo.
• Estado miembro de consumo: el definido como tal para cada uno de los regímenes especiales.
• Estado miembro de identificación: el definido como tal para cada uno de los regímenes especiales.

Por otro lado, serán causas de exclusión de los profesionales o empresarios de estos regímenes especiales, decisión que será adoptada exclusivamente por el Estado miembro de identificación, las siguientes:

• La presentación de la declaración de cese de las operaciones comprendidas en dichos regímenes especiales.
• La existencia de hechos que permitan presumir que las operaciones del empresario o profesional incluidas en estos regímenes especiales han concluido.
• El incumplimiento de los requisitos necesarios para acogerse a estos regímenes especiales.
• El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa de estos regímenes especiales.
• Para los empresarios o profesionales acogidos al régimen especial aplicable a las ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros, que operen a través de un intermediario, también será causa de exclusión que dicho intermediario notifique a la Administración tributaria que ha dejado de representarlos.